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国内外资产减值测试中的评估

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  国内外资产减值测试评估的引入和大力推广,使得以财务报告为目的的评估需求与日俱增。单就从评估的角度来看,如何能够更好地利用资产减值评估所擅长的价值发现功能来开展资产减值评估业务,资产评估可以为会计计量服务、提供保障和会计信息质量。集慧小编以资产减值测试评估为研究,对其背景和研究意义进行了分析,对比了国内外会计准则相关规定的异同点,并对实践中的做法进行分析,总结了在实践基础上得到的一些思考。以期有助于评估人员对资产减值测试为目的的评估的认识,提高资产评估人员进行以财务报告为目的评估的执业水平。

  ​资产减值测试是以财务报告为目的的评估的重要业务领域,即基于会计准则或者相关会计核算、披露的要求,由注册评估师运用评估技术对财务报告中存在减值迹象的资产公允价值或者特定主体价值进行分析、估算,得出其可收回金额,并发表专业意见的一种评估业务。

  以资产减值测试为目的的评估从资产评估的专业角度,解决了资产减值会计涉及的大量职业判断和一系列计量技术上的难题,其在国外实务中得到了广泛的应用,在国内虽然尚处于刚刚起步阶段,但由于我国目前还缺乏公允价值计量的强势有效的市场环境,企业内部执行资产减值会计公允性受到质疑,诸如此类的现实问题增加了对资产减值评估业务的客观需求。资产减值评估与传统的评估业务在理论上一脉相承,要求执行减值评估也要以评估理论为指导,。同时,资产减值评估目的的特殊性又要求其必须符合会计准则核算和披露的规定。因而评估过程必须以相关的评估准则和会计准则为指导,并涉及评估和会计关键要素的衔接。目前国内整体资产评估行业在资产减值测试评估方面还处于不断摸索中。从评估的角度来看,如何更好地利用资产评估所擅长的价值发现功能来开展资产减值评估业务,从而为会计计量服务、保障会计信息质量,已经成为一个现实而迫切的研究课题。

  资产减值测试中的评估

  在进行资产减值测试过程中,评估师所要做的工作主要是确定资产在减值测试日的公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值,以及可收回金额。企业会计将可收回金额与帐面价值进行对比,如果可收回金额低于其帐面价值,则表明资产已经存在减值,需要根据会计准则的要求计提资产减值准备。

  1.公允价值的确定方法。

  (1)根据公平交易中的销售协议价格确定。比如已经达成处置协议,尚未进行帐务处理的机器设备。

  (2)存在资产活跃市场的,根据相同资产的市场价格确定。如企业最近处理的一批相同类型闲置设备中剩余的那部分设备,就可以参照前期设备的处置价格来确定。

  (3)存在资产活跃市场的,根据类似资产的最近交易价格进行估计。这时候,评估才被真正派上了用场。

  (4)上述方法仍然无法可靠估计资产的公允价值的,应当以资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。而确定资产预计未来现金流量的现值恰恰正是评估师的拿手好戏。

  在确定了资产的公允价值后,还需要考虑资产的处置费用,处置费用一般包括

  2.预计资产未来现金流量的特点

  正如会计准则和评估准则中所述,“资产预计未来现金流量的预测是基于特定实体现有管理模式下可能实现的收益。预测一般只考虑单项资产或资产组内主要资产项目在简单维护下的剩余经济年限,即不考虑单项资产或资产组内主要资产项目的改良或重置;资产组内资产项目于预测期末的变现净值应当纳入资产预计未来现金流量的现值的计算。”评估师可以结合相关准则的规定,参照收益法的评估思路进行操作,不过需要注意以下特殊之处:

  (1)评估对象是资产、资产组或资产组组合,因此,测算的现金流应当是该项资产所产生的现金流入和直接归属于或者通过合理、一致的基础分配到资产中的现金流出。这里就涉及到评估范围的问题,也是在减值测试评估中较容易出错的地方。

  近几年,各评估机构在以财务报告为目的的评估,尤其是以资产减值测试为目的的评估中起到了一定的作用,为会计师提供了专业意见,也进一步提高了会计信息的质量。如果您还有疑问和问题可以登录我们的集慧资产评估网站

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